Бухгалтерский учет, налоговый учет и валютный контроль импорта и экспорта товаров со странами Таможенного союза: Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан
Бухгалтерский учет, налоговый учет и валютный контроль импорта и экспорта товаров со странами Таможенного союза: Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан
Надежда Петровна Лемутова
Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности имеет свои особенности. По таким операциям компании должны соблюдать валютное законодательство РФ, предоставлять документы в валютный контроль. Перемещение товаров через границу РФ обязывает компанию предоставлять на таможню статистическую форму о перемещении товаров. В книге отражены все операции по импорту, экспорту товаров, работ, услуг, оформление таких операций в 1С.Кроме информации для бухгалтеров в книге содержится информация для собственника, директора компании о внешнеторговых операциях. Книга поможет собственнику и бухгалтеру компании организовать учет импортно-экспортных операций, избежать претензий и штрафов от контролирующий органов.
Надежда Лемутова
Бухгалтерский учет, налоговый учет и валютный контроль импорта и экспорта товаров со странами Таможенного союза: Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан
От автора.
Эта книга для руководителей и бухгалтеров компаний, планирующих или уже занимающихся внешнеторговой деятельностью.
У компаний, только думающих о начале сотрудничества с иностранным партнером, нет полного представления о том, как и что нужно делать. Получая информацию разрозненными частями, руководитель отказывается от мысли о сотрудничестве с иностранным партнером, потому что это кажется сложным и дорогостоящим в оформлении. На самом деле каждая компания может наладить спокойную и выгодную для себя работу по внешнеторговому контракту.
Только ИП освобождены от сдачи бухгалтерской отчетности, а значит, и ведения бухгалтерского учета. ИП, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, не освобождаются от подачи стат. формы на таможню, взаимодействием с валютным контролем банка, оплаты НДС и акцизов по внешнеэкономической деятельности. Только через расчетный счет в банке можно оплатить поставку по импорту или получить деньги за свой товар, проданный за границу РФ. Если ИП занимается внешнеторговыми операциями, то ему уже необходимо организовывать бухгалтерский и налоговый учеты.
Эта книга позволит вам самостоятельно оформить все этапы. Руководитель узнает суть процесса, бухгалтер – детальное оформление всех этапов внешнеторговой деятельности.
Важными этапами внешнеторговой деятельности являются валютный контроль и стат. форма на таможню. Из этой книги вы узнаете всю последовательность оформления импортных и экспортных операций, как их оформить в 1С в бухгалтерском и налоговом учетах, какие документы нужно оформить для валютного контроля и как правильно это сделать, как заполнить и сдать стат. формы на таможню. Информация изложена просто, с иллюстрациями по оформлению в 1С. Примеры и задачи помогут детальнее разобраться с каждым вопросом. Бухгалтер владеющий навыками работы с ВЭД, имеет преимущества перед коллегами.
Кроме того, в книге есть пояснения для собственника, директора или другого ответственного лица, принимающего решение о внешнеторговом сотрудничестве. Эти пояснения помогут разобраться в механизме внешнеторговой операции: какие отчеты предстоит сдавать компании и в какие сроки, какую систему налогообложения выбрать, как понять бухгалтера, какие документы и в какие сроки нужны бухгалтеру для работы без авралов, нервов и штрафов.
Информация для руководителя изложена максимально просто, чтобы ее мог понять каждый, кому это будет интересно.
В книге 3 части:
1. импорт,
2. экспорт,
3. финансовый и управленческий учет, судебные решения и важные новые нормативные документы.
Возможно ваша компания будет заниматься только одним направлением – импортом или экспортом. Вам не нужно из всего текста книги вылавливать информацию для вашего направления, она собрана в отдельной главе.. Если вы планируете работать в обоих направлениях, то вам полезной будет вся книга. Частично информация в главах импорт и экспорт будет повторяться в той части, которая относится к импортным и экспортным операциям одновременно.
Каждая часть разделена на главы. Главы идут в последовательности работы по внешнеторговому контракту: от заключения договора, его постановки на учет в валютном контроле банка, оформление покупки или продажи товара, отражение в 1С, подготовка и сдача отчетности.
Введение.
Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Таможенный союз. В состав союза входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан. Импорт товаров из стран таможенного союза проще и дешевле для российских компаний, чем из стран дальнего зарубежья. Между этими странами установлено единое таможенное пространство, общие правила ввоза и вывоза товаров, общая номенклатура товаров (коды ТН ВЭД) и стандарты качества. Перемещение товаров между странами осуществляется без оформление таможенных деклараций, прохождения процедуры таможенного контроля, уплаты таможенных сборов. При импорте из страны ЕАЭС платиться только ввозной:
1. НДС 20 % или 10 %, например, мясо, молоко, детские товары и т. д.
2. акциз, если товар подакцизный, например, алкоголь, топливо.
Эти правила распространяются не только на товары, произведенные на территории стран ЕАЭС, но и на товары, ввезенные в страну ЕАЭС и прошедшие все таможенные процедуры. То есть вы можете купить товар, произведенный в любой другой стране мира, у компании-продавца из Казахстана или Белоруссии. Оформление такого импорта будет по правилам таможенного союза.
Сейчас взаимодействовать с некоторыми странами мира стало сложнее, чем 3–4 года назад. Импорт и экспорт товаров из стран, называемыми «дальним зарубежьем», становиться сложнее и рискованнее для российских компаний с учетом законов Российской Федерации, а именно валютного законодательства. К тому же сейчас есть запрет на импорт и экспорт определенных товаров напрямую. Ко всем перечисленным и еще возможным рискам добавляются расходы, которые несет компания.
Коротко о том, какие расходы и процедуры у импортера товаров из стран, не входящих в таможенный союз:
1. При импорте товаров обязательным является помещение груза на склад временного хранения. Хранение платное, стоимость нужно уточнять на конкретном складе. Отдельно оплачиваются услуги разгрузки, сортировки. Сотрудники склада временного хранения отправляют на таможню отчет о принятии товаров на хранение для начала процедуры декларирования груза.
2. Задекларировать груз можно самостоятельно. Для этого нужно заранее оформить доступ в кабинет таможни, электронную квалифицированную подпись, открыть специальный счет на таможне.
3. Груз можно задекларировать, воспользовавшись услугами таможенного представителя. Стоимость услуг зависит от сложности оформления документов. Представитель должен быть занесен в специальный реестр.
4. При оформлении таможенной декларации нужно определить вид таможенного регулирования ввозимого товара: тарифное или нетарифное регулирование.
5. Тарифное регулирование – процент от стоимости товаров. В стоимость товаров включается дополнительные расходы: страхование, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировка. По импортным товарам 4 вида таможенных платежей:
А) ввозная таможенная пошлина зависит от вида товара. Для правильного определения пошлины нужно правильно выбрать код ТН ВЭД товара.
Б) таможенный сбор. Обязательный сбор за работу таможни, зависит от стоимости товара, оплачивается при подаче декларации, независимо от результатов ее рассмотрения.
В) ввозной НДС. 20 % * (таможенная стоимость товара + таможенный сбор + таможенная пошлина + акциз)
Г) акциз – взимается с подакцизных товаров.
6. Нетарифное регулирование – уплачиваются таможенные сборы и пошлины, налоги. Обязательным условием является оформление разрешительных документов от гос. органов: Росстандарт, СЭС Минздрава РФ, департамент вет. контроля Россельхознадзора. Вид разрешительных документов зависит от вида товаров. Регламент о необходимых разрешениях размещен на сайте Росстандарта. Нужно оформить декларацию соответствия продукции в специальной лаборатории. Вывезти партию товара со склада можно только после оформления декларации соответствия.
7. Общая сумма всех таможенных платежей перечисляется на свой счет на таможне, Деньги на счету должны быть на момент подачи декларации.
8. Обязательная маркировка ЕАС. На стадии сертификации нужно с органом, выдавшим сертификат, согласовать сведения, указанные на этикетке, напечатать этикетки и отправить их продавцу для нанесения на груз.
Незнание законов не освобождает от ответственности. А следовательно, любое нарушение импортно-экспортных операций тоже наказывается, обычно в виде штрафа. При нарушении законодательства РФ штраф выписывается и на руководителя (должностное лицо), и на ООО (юридическое лицо). За нарушение по импортно-экспортными операциями со странами Таможенного союза штрафы предусмотрены:
1. За несвоевременное предоставление стат. формы на таможню. Первое нарушение – предупреждение. Повторное нарушение – штраф для компании от 20 000 до 50 000 рублей, для руководителя – от 10 0000 рублей до 15 000 рублей. Следующие нарушения – штраф от 50 000 рублей до 100 000 рублей, для руководителя – от 20 000 рублей до 30 000 рублей.
2. Непредставление в срок документов валютному контролю по валютным операциям. Штраф для компании – от 40 000 рублей до 50 000 рублей, на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей.
3. Нарушение сроков получения выручки за проданные товары на экспорт товары – штраф для компании и руководителя 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки от суммы неполученной выручки и/или от 3 % от 10 % от суммы контракта в рублях, от 5 % до 30 % от суммы контракта в другой валюте, если срок нарушения более 45 дней.
4. Нарушение сроков получения выручки по экспортным контрактам, если сумма одного или нескольких контрактов более 100 000 000 рублей – 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы сделки за каждый день просрочки, от 75% до 100 % от суммы не зачисленных по контракту денег. Штраф на руководителя от 40 000 рублей до 50 000 рублей или дисквалификация на срок до 3-х лет.
5. Невозврат аванса в установленный договором срок за не ввезенные товары – штраф на компанию в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы за каждый день просрочки возврата денежных средств и/или 3% до 30% от суммы аванса, на руководителя в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы за каждый день просрочки возврата денежных средств и/или 3% до 30% от суммы аванса.
К этим штрафам по внешнеторговым операциям из стран не членов ЕАЭС добавляются штрафы:
1. за не декларирование или недостоверное декларирование – штраф от 50% до 200% стоимости незадекларированного товара с конфискацией или без.
2. продажа товара без выпуска таможней в свободное обращение – штраф от 300 000 рублей до 500 000 рублей с конфискацией или без.
3. уничтожение, удаление и изменение маркировки – штраф от 5 000 рублей до 20 000 рублей.
4. несоблюдение сроков подачи таможенной декларации, представления сведений, документов – штраф до 300 000 рублей. Уплата штрафа не освобождает от обязанности предоставить документы.
5. разгрузка, взвешивание, распаковка, сортировка нерастаможенного груза – штраф от 10 000 рублей до 20 000 рублей.
6. отсутствие маркировки ЕАС на упаковке и сопроводительных документах – штраф от 50 000 рублей до 300 000 рублей.
7. неправильный код ТН ВЭД – штраф от ? до 2х от суммы всех таможенных платежей, в некоторых случаях – конфискация и штрафы до 10 000 000 рублей.
Помимо таможенной процедуры и штрафов за нарушение, требования валютного законодательства, взаимодействия с банком, налоговой, еще есть вопросы логистики, нарушение договорных обязательств и прочие непредвиденные в момент поиска партнера и заключения договора, которые невозможно предусмотреть, но легче решать с теми контрагентами, которые ближе и более дружественные.
При работе на внутреннем рынке предприниматель первое время может сам заключать договоры, оплачивать товар, выставлять счета своим покупателям. Часто это приводит к ошибкам, т.к. предприниматель не обладает всеми необходимыми знаниями.
По внешнеторговым операциями нужно сразу нанимать бухгалтера с опытом работы.
Ошибки, допущенные по внутрироссийским операциям, имеют последствия для компании, но обычно есть время на их исправление. Например, вы ошиблись в расчете налога к уплате. Налог перечисляется по итогам налогового периода – календарного квартала, года. В налоговой инспекции осуществляется автоматический контроль за всеми отчетами компании, сопоставление одного отчета с другими отчетами. При обнаружении ошибки налоговая пришлет требование об исправлении ошибки и у компании будет время доплатить налог и подать уточненную декларацию.
За ошибки, допущенные в учете или отчетности, компания несет ответственность 3 года после окончания налогового период. То есть за ошибку в налогах, допущенную в 2023 году, налоговая может предъявить компании требование не только в 2023 году, но и в 2024, 2025 и 2026 годах. Если из-за ошибки компания заплатила налогов меньше, то вам нужно готовиться к доначислению налога, начислению штрафа в размере от 20% до 40% от суммы недоплаченных налогов и пени по учетной ставке ЦБ РФ.
Если из-за ошибки компания заплатила налогов больше, то налоговая не предъявит никаких санкций. Компания получила финансовый результат хуже, чем могла. У компании есть право исправить такую ошибку, – подать уточненную декларацию и излишне уплаченную сумму налога зачесть в оплату по другим налогам или вернуть на свой расчетный счет.
По обычным налоговым и бухгалтерским отчетам действует правило: если форма декларации действующая и сдали ее в срок, то, даже несмотря на ошибки в самой декларации, она считается сданной в срок. Если не сдали отчетность вовремя, то за нулевую декларацию – штраф 1000 рублей, а за декларацию с налогом к уплате 20% от суммы налога.
По отчетам по внешнеторговым операциям правила другие.
По стат. форме на таможню за нарушения сроков сдачи отчетности штраф: на компанию – от 40 000 рублей до 50 000 рублей и на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей. Сумма штрафа не зависит от суммы в стат. форме. Если компания нашла ошибки в сданной стат. форме, то подается стат. форма с правильными данными, а предыдущая отменяется. Если ошибку нашла таможня, у компании есть 5 рабочих дней на ее исправление с момента получения сообщения от таможенной службы. Сообщение появляется в личном кабинете и приходит на электронную почту. Если не устранили ошибки в указанный срок, то штраф также на компанию – от 40 000 рублей до 50 000 рублей и на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей.
Если в справке о подтверждающих документах, предоставленной в валютный контроль, допущена ошибка, то в приеме справки валютный контроль банка отказывает. Справку о подтверждающих документах нужно сдать еще раз. Нюанс в том, что если уже истек срок представления, то независимо от того, что первая справка, в которой были допущены ошибки, была сдана вовремя, банк ее не принял, справка с исправлениями считается поданной с нарушением сроков. Штраф за такое нарушение – от 40 000 рублей до 50 000 рублей.
Термины книги, чтобы было проще читать и понимать.
Банк – уполномоченные (российские) банки, кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию ЦБ, далее в тексте – банк.
Банк-нерезидент – банк за пределами РФ, иностранные финансовые компании.
БУ – бухгалтерский учет.
Бухгалтер – главный бухгалтер, бухгалтер или любой другой сотрудник, выполняющий его функции.
Валютный контроль – это проверка денежных операций, которые проводят участники внешнеэкономической деятельности, на соответствие законодательства РФ. Проверку осуществляет специальный отдел банка, который называется валютный контроль, таможня и налоговая.
Важные пункты документа – информация, которая имеет значение для дальнейшего заполнения документов, отчетов, взаимодействия с государственными органами.
Валюта – иностранная валюта, денежные средства другого государства.
Валютная операция – любые расчеты с контрагентом, не имеющим регистрации в РФ как юридического лица, независимо от валюты расчета. Оплата в рублях компании, зарегистрированной в Белоруссии, считается валютной операцией.
Ведомость банковского контроля является единой формой учета и отчетности по валютным операциям.
ГК РФ – гражданский кодекс Российской Федерации, далее в сносках ГК РФ.
Директор – учредитель, собственник, генеральный директор, директор и любое другое лицо, принимающее ответственные решения в компании, в том числе по внешнеторговым операциям.
Договор – договор, контракт и любой другой документ, в котором указаны условия сотрудничества с контрагентом.
Должностное лицо – представитель руководства организации, предприятия, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административных функций, либо лицо, выполняющее эти функции по специальному полномочию.
Досье валютного контроля – ведение и хранение банком документов по валютному контролю.
Инвойс – документ, предоставляемый продавцом, в котором указаны перечень товаров, услуг, их количество, цена, особенности товара, условия поставки, налоговые сборы, сведения об отправителе и получателе.
Имкотермс – международные правила, обеспечивающие однозначное толкование широко используемых торговых терминов во внешней торговли, регулируют риски и затраты продавца и покупателя.
Импортер – российская компания, являющийся стороной по импортному контракту.
НДС – налог на добавленную стоимость 10 % или 20 % (в зависимости от вида товара) от стоимости товара.
НК РФ – налоговый кодекс Российской Федерации, далее в сносках НК РФ.
НУ – налоговый учет.
Код ТН ВЭД – товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 (ред. от 29.08.2023) "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии".
Компания – ООО, АО, ИП.
Освобождение от уплаты НДС – ст. 145 НК РФ Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
ОСНО – общая система налогообложение ИП или ООО, плательщики НДС.
Основное средство – далее в тексте ОС, объекты, имеющие материально-вещественную форму, сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью более:
для бухгалтерского учета – 40 000 рублей
для налогового учета – 100 000 рублей.
Оферта – предложение о заключении договора, в котором указаны существенные условия договора, адресованные конкретному лицу, ограниченному кругу лиц или неограниченному кругу лиц. Договор считается заключенным, если получатель договора принимает оферту, выражает согласие – акцептует её. Это означает заключение договора между сторонами, на оговоренных в оферте условиях.
ПБУ – положение по бухгалтерскому учету.
ПСН – патентная система налогообложения.
Регистрационный номер банка – номер указанный в книге государственной регистрации кредитных организаций (КГРКО). Если банком является головной офис уполномоченного банка, то в первом – четвертом разрядах слева указывается регистрационный номер кредитной организации в соответствии с КГРКО, а в пятом – восьмом разрядах проставляются нули, например: 0077/0000. В случае если банком является филиал уполномоченного банка, то в первом – четвертом разрядах слева указывается регистрационный номер кредитной организации, а в пятом – восьмом разрядах – порядковый номер филиала в соответствии с КГРКО, например: 0077/0001.
Репатриация выручки – получение компанией на свои счета в российском банке валюты, рублей:
выручки за товары, работы, услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
возврат валюты или рублей за не ввезенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, не переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них,
возврат валюты или рублей по договору займа.
Рубли – валюта РФ.
Стат. форма – статистическая форма перемещения товаров ЕАЭС.
Страны дальнего зарубежья – страны, не входящие в состав таможенного союза, независимо от физической удаленности от границ РФ.
Справка о подтверждающих документах является единой формой учета и отчетности по валютным операциям компании.
Таможенный союз – Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – таможенный союз, в состав союза входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан.
ТК ЕАЭС – Таможенный кодекс Евразийского экономического союза.
Товар – все что имеет физическую форму: товары, материалы, комплектующие и т. д.
Уполномоченные (российские) банки – кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию ЦБ, далее в тексте российский банк.
УСН – упрощенная система налогообложения.
ФНС, налоговая – налоговая инспекция государственный орган по месту регистрации вашей компании, контролирующий соблюдение законов РФ.
ЦБ РФ – центральный банк Российской Федерации.
Экспортер – российская компания, являющийся стороной по экспортному контракту.
173-ФЗ – Федеральным законом о валютном регулировании и валютном контроле 173-ФЗ от 10.12.2003, далее в сносках 173-ФЗ.
№ 181-И – Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И (ред. от 25.01.2022) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2017 N 48749) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022) – далее в сносках 181-И.
Резиденты и нерезиденты. Операции между резидентами и нерезидентами.
В российском законодательстве есть два пересекающихся понятия резидент и нерезидент по НК РФ и 173-ФЗ от 10.12.2003 года.
Закон 173-ФЗ является основным законом по валютным операциям, валютному контролю в РФ и вводит основные понятия. Закон регулирует полномочия органов контроля валютного регулирования, права и обязанности резидентов и нерезидентов по валютным операциям. Данная книга рассматривает операции между юридическими лицами (ООО) и ИП, юридическими лицами и физическими лицами по операциям в рамках трудовых отношений. Остальные операции, регулируемые валютным законодательством РФ, в данной книге не рассматриваются. Содержание закона 173-ФЗ и других нормативных актов валютного законодательства в книге приводиться не полностью, только относительно указанных выше операций.
НК РФ основной нормативный документ, регламентирующий порядок исчисления и уплаты налогов в Российской Федерации.
По 173-ФЗ резидентами являются:
1. физические лица – граждане РФ.
2. иностранные граждане и лица без геражданства, постоянно проживающи в РФ на основании вида на жительство.
3. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
4. находящиеся за пределами РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "3".
По 173-ФЗ нерезидентами являются:
1. физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «1» и «2» пункта “Резиденты”.
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
3. организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
4. аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях.
5. межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ.
6. находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «2» и «3».
7. иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
8. иные лица, не указанные в пункте “Резиденты”.
Резидентами по налоговому кодексу являются:
1. физические лица, которые находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев[1]– (здесь и далее ссылка на нормативный документ в конце каждой главы, так как режим черновина на Литрес не позволяет делать сноски внизу страницы, после публикации книги сноски будут в привычном формате, внизу страницы),
2. российские организации[2],
3. иностранные организации, в соответствии с международным договором[3],
4. иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором[4],
5. иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом[5].
Нерезиденты в соответствии с налоговым кодексом:
1. физическое лицо – налоговый резидент иностранного государства в налоговом периоде независимо от срока фактического нахождения в РФ[6],
2. иностранные организации[7].
Исходя из определений физическое лицо может быть резидентом для валютного законодательства, так как имеет гражданство РФ и нерезидентом для налогового законодательства, так как находился в стране менее 183 дней в РФ. Иностранная компания для валютного законодательства будет нерезидентом, по налоговому кодексу в некоторых случаях компания может быть налоговым резидентом.
Компания может проводить следующие валютные операции с резидентами и нерезидентами:
1.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей в качестве средства платежа на законных основаниях между резидентами[8].
2.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа на законных основаниях:
– резидентом у нерезидента
– нерезидентом у резидента[9].
3.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг на законных основаниях в качестве средства платежа между нерезидентами[10].
4.ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, рублей и внутре
нних ценных бумаг[11].
5.перевод валюты, рублей, внутренних и внешних ценных бумаг:
– со счета за пределами РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ,
– со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, за пределами РФ[12].
6.перевод нерезидентом рублей, внутренних и внешних ценных бумаг со счета на счет внутри РФ[13].
7.перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытого за территории РФ[14].
8.перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого за пределами РФ[15].
9. перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами РФ[16].
Между резидентами разрешены следующие валютные операции:
1.перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ,
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ[17].
2. операции по выплате по внешним ценным бумагам, в том числе по закладным, за исключением векселей[18].
3. выплата сотрудникам – резидентам заработной платы и иных выплат по трудовым договорам, предусматривающим исполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в валюте[19].
4.расчеты с сотрудниками компании по служебным командировкам за пределы РФ, служебными поездками за пределы РФ сотрудников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер:
– выдача аванса на командировочные расходы[20],
– оплата, возмещение расходов,
– погашение неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой[21].
5.расчеты между транспортными организациями по договорам перевозки пассажиров и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(15).
6.расчеты в магазинах беспошлинной торговли (duty-free), расчеты при реализации товаров и оказании услуг с пассажирами в пути следования транспортных средств при международных перевозках(16).
7.операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании услуг, связанных с заключением, исполнением договоров с нерезидентами по:
– передаче товаров,
– выполнении работ,
– оказании услуг,
– передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них,
– операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества)(17).
8. операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) и по договорам страхования указанных грузов, связанных с перевозкой:
– вывозимого из РФ груза,
– ввозимого в РФ груза,
– транзитной перевозкой груза по территории РФ(18).
9.обязательные платежи налогов, сборов и других платежей в Федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ(19).
10. исполнение бюджетного законодательства РФ(20).
11. операции, совершаемые доверительными управляющими(21).
12.расчеты транспортных организаций по договорам перевозки с пассажирами и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(22).
13.расчеты по договорам страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских, политических рисков от неисполнения обязательств нерезидентом по внешнеторговому договору, в соответствии с № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности":
– оплата страховой премии,
– выплата страхового возмещения,
– выплата вознаграждения,
– выплата иностранной валюты по сделкам(23).
14. выплата страховых премий по договорам страхования рисков из-за неисполнения нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам:
– за переданные товары,
– выполненные работы,
– оказанные услуги,
– переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Исключение – страховые организации-резиденты, включенные в список ЦБ РФ, которые не вправе застраховать указанные риски(24).
15.расчеты российских государственных образовательных организаций высшего образования и их филиалов, находящихся за пределами РФ, по договорам об образовании с:
Конец ознакомительного фрагмента.
Текст предоставлен ООО «Литрес».
Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/book/lemutova-petrovna-na/buhgalterskiy-uchet-nalogovyy-uchet-i-valutnyy-kontro-69485023/?lfrom=390579938) на Литрес.
Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.
Надежда Петровна Лемутова
Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности имеет свои особенности. По таким операциям компании должны соблюдать валютное законодательство РФ, предоставлять документы в валютный контроль. Перемещение товаров через границу РФ обязывает компанию предоставлять на таможню статистическую форму о перемещении товаров. В книге отражены все операции по импорту, экспорту товаров, работ, услуг, оформление таких операций в 1С.Кроме информации для бухгалтеров в книге содержится информация для собственника, директора компании о внешнеторговых операциях. Книга поможет собственнику и бухгалтеру компании организовать учет импортно-экспортных операций, избежать претензий и штрафов от контролирующий органов.
Надежда Лемутова
Бухгалтерский учет, налоговый учет и валютный контроль импорта и экспорта товаров со странами Таможенного союза: Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан
От автора.
Эта книга для руководителей и бухгалтеров компаний, планирующих или уже занимающихся внешнеторговой деятельностью.
У компаний, только думающих о начале сотрудничества с иностранным партнером, нет полного представления о том, как и что нужно делать. Получая информацию разрозненными частями, руководитель отказывается от мысли о сотрудничестве с иностранным партнером, потому что это кажется сложным и дорогостоящим в оформлении. На самом деле каждая компания может наладить спокойную и выгодную для себя работу по внешнеторговому контракту.
Только ИП освобождены от сдачи бухгалтерской отчетности, а значит, и ведения бухгалтерского учета. ИП, занимающиеся внешнеторговой деятельностью, не освобождаются от подачи стат. формы на таможню, взаимодействием с валютным контролем банка, оплаты НДС и акцизов по внешнеэкономической деятельности. Только через расчетный счет в банке можно оплатить поставку по импорту или получить деньги за свой товар, проданный за границу РФ. Если ИП занимается внешнеторговыми операциями, то ему уже необходимо организовывать бухгалтерский и налоговый учеты.
Эта книга позволит вам самостоятельно оформить все этапы. Руководитель узнает суть процесса, бухгалтер – детальное оформление всех этапов внешнеторговой деятельности.
Важными этапами внешнеторговой деятельности являются валютный контроль и стат. форма на таможню. Из этой книги вы узнаете всю последовательность оформления импортных и экспортных операций, как их оформить в 1С в бухгалтерском и налоговом учетах, какие документы нужно оформить для валютного контроля и как правильно это сделать, как заполнить и сдать стат. формы на таможню. Информация изложена просто, с иллюстрациями по оформлению в 1С. Примеры и задачи помогут детальнее разобраться с каждым вопросом. Бухгалтер владеющий навыками работы с ВЭД, имеет преимущества перед коллегами.
Кроме того, в книге есть пояснения для собственника, директора или другого ответственного лица, принимающего решение о внешнеторговом сотрудничестве. Эти пояснения помогут разобраться в механизме внешнеторговой операции: какие отчеты предстоит сдавать компании и в какие сроки, какую систему налогообложения выбрать, как понять бухгалтера, какие документы и в какие сроки нужны бухгалтеру для работы без авралов, нервов и штрафов.
Информация для руководителя изложена максимально просто, чтобы ее мог понять каждый, кому это будет интересно.
В книге 3 части:
1. импорт,
2. экспорт,
3. финансовый и управленческий учет, судебные решения и важные новые нормативные документы.
Возможно ваша компания будет заниматься только одним направлением – импортом или экспортом. Вам не нужно из всего текста книги вылавливать информацию для вашего направления, она собрана в отдельной главе.. Если вы планируете работать в обоих направлениях, то вам полезной будет вся книга. Частично информация в главах импорт и экспорт будет повторяться в той части, которая относится к импортным и экспортным операциям одновременно.
Каждая часть разделена на главы. Главы идут в последовательности работы по внешнеторговому контракту: от заключения договора, его постановки на учет в валютном контроле банка, оформление покупки или продажи товара, отражение в 1С, подготовка и сдача отчетности.
Введение.
Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Таможенный союз. В состав союза входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан. Импорт товаров из стран таможенного союза проще и дешевле для российских компаний, чем из стран дальнего зарубежья. Между этими странами установлено единое таможенное пространство, общие правила ввоза и вывоза товаров, общая номенклатура товаров (коды ТН ВЭД) и стандарты качества. Перемещение товаров между странами осуществляется без оформление таможенных деклараций, прохождения процедуры таможенного контроля, уплаты таможенных сборов. При импорте из страны ЕАЭС платиться только ввозной:
1. НДС 20 % или 10 %, например, мясо, молоко, детские товары и т. д.
2. акциз, если товар подакцизный, например, алкоголь, топливо.
Эти правила распространяются не только на товары, произведенные на территории стран ЕАЭС, но и на товары, ввезенные в страну ЕАЭС и прошедшие все таможенные процедуры. То есть вы можете купить товар, произведенный в любой другой стране мира, у компании-продавца из Казахстана или Белоруссии. Оформление такого импорта будет по правилам таможенного союза.
Сейчас взаимодействовать с некоторыми странами мира стало сложнее, чем 3–4 года назад. Импорт и экспорт товаров из стран, называемыми «дальним зарубежьем», становиться сложнее и рискованнее для российских компаний с учетом законов Российской Федерации, а именно валютного законодательства. К тому же сейчас есть запрет на импорт и экспорт определенных товаров напрямую. Ко всем перечисленным и еще возможным рискам добавляются расходы, которые несет компания.
Коротко о том, какие расходы и процедуры у импортера товаров из стран, не входящих в таможенный союз:
1. При импорте товаров обязательным является помещение груза на склад временного хранения. Хранение платное, стоимость нужно уточнять на конкретном складе. Отдельно оплачиваются услуги разгрузки, сортировки. Сотрудники склада временного хранения отправляют на таможню отчет о принятии товаров на хранение для начала процедуры декларирования груза.
2. Задекларировать груз можно самостоятельно. Для этого нужно заранее оформить доступ в кабинет таможни, электронную квалифицированную подпись, открыть специальный счет на таможне.
3. Груз можно задекларировать, воспользовавшись услугами таможенного представителя. Стоимость услуг зависит от сложности оформления документов. Представитель должен быть занесен в специальный реестр.
4. При оформлении таможенной декларации нужно определить вид таможенного регулирования ввозимого товара: тарифное или нетарифное регулирование.
5. Тарифное регулирование – процент от стоимости товаров. В стоимость товаров включается дополнительные расходы: страхование, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировка. По импортным товарам 4 вида таможенных платежей:
А) ввозная таможенная пошлина зависит от вида товара. Для правильного определения пошлины нужно правильно выбрать код ТН ВЭД товара.
Б) таможенный сбор. Обязательный сбор за работу таможни, зависит от стоимости товара, оплачивается при подаче декларации, независимо от результатов ее рассмотрения.
В) ввозной НДС. 20 % * (таможенная стоимость товара + таможенный сбор + таможенная пошлина + акциз)
Г) акциз – взимается с подакцизных товаров.
6. Нетарифное регулирование – уплачиваются таможенные сборы и пошлины, налоги. Обязательным условием является оформление разрешительных документов от гос. органов: Росстандарт, СЭС Минздрава РФ, департамент вет. контроля Россельхознадзора. Вид разрешительных документов зависит от вида товаров. Регламент о необходимых разрешениях размещен на сайте Росстандарта. Нужно оформить декларацию соответствия продукции в специальной лаборатории. Вывезти партию товара со склада можно только после оформления декларации соответствия.
7. Общая сумма всех таможенных платежей перечисляется на свой счет на таможне, Деньги на счету должны быть на момент подачи декларации.
8. Обязательная маркировка ЕАС. На стадии сертификации нужно с органом, выдавшим сертификат, согласовать сведения, указанные на этикетке, напечатать этикетки и отправить их продавцу для нанесения на груз.
Незнание законов не освобождает от ответственности. А следовательно, любое нарушение импортно-экспортных операций тоже наказывается, обычно в виде штрафа. При нарушении законодательства РФ штраф выписывается и на руководителя (должностное лицо), и на ООО (юридическое лицо). За нарушение по импортно-экспортными операциями со странами Таможенного союза штрафы предусмотрены:
1. За несвоевременное предоставление стат. формы на таможню. Первое нарушение – предупреждение. Повторное нарушение – штраф для компании от 20 000 до 50 000 рублей, для руководителя – от 10 0000 рублей до 15 000 рублей. Следующие нарушения – штраф от 50 000 рублей до 100 000 рублей, для руководителя – от 20 000 рублей до 30 000 рублей.
2. Непредставление в срок документов валютному контролю по валютным операциям. Штраф для компании – от 40 000 рублей до 50 000 рублей, на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей.
3. Нарушение сроков получения выручки за проданные товары на экспорт товары – штраф для компании и руководителя 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки от суммы неполученной выручки и/или от 3 % от 10 % от суммы контракта в рублях, от 5 % до 30 % от суммы контракта в другой валюте, если срок нарушения более 45 дней.
4. Нарушение сроков получения выручки по экспортным контрактам, если сумма одного или нескольких контрактов более 100 000 000 рублей – 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы сделки за каждый день просрочки, от 75% до 100 % от суммы не зачисленных по контракту денег. Штраф на руководителя от 40 000 рублей до 50 000 рублей или дисквалификация на срок до 3-х лет.
5. Невозврат аванса в установленный договором срок за не ввезенные товары – штраф на компанию в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы за каждый день просрочки возврата денежных средств и/или 3% до 30% от суммы аванса, на руководителя в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы за каждый день просрочки возврата денежных средств и/или 3% до 30% от суммы аванса.
К этим штрафам по внешнеторговым операциям из стран не членов ЕАЭС добавляются штрафы:
1. за не декларирование или недостоверное декларирование – штраф от 50% до 200% стоимости незадекларированного товара с конфискацией или без.
2. продажа товара без выпуска таможней в свободное обращение – штраф от 300 000 рублей до 500 000 рублей с конфискацией или без.
3. уничтожение, удаление и изменение маркировки – штраф от 5 000 рублей до 20 000 рублей.
4. несоблюдение сроков подачи таможенной декларации, представления сведений, документов – штраф до 300 000 рублей. Уплата штрафа не освобождает от обязанности предоставить документы.
5. разгрузка, взвешивание, распаковка, сортировка нерастаможенного груза – штраф от 10 000 рублей до 20 000 рублей.
6. отсутствие маркировки ЕАС на упаковке и сопроводительных документах – штраф от 50 000 рублей до 300 000 рублей.
7. неправильный код ТН ВЭД – штраф от ? до 2х от суммы всех таможенных платежей, в некоторых случаях – конфискация и штрафы до 10 000 000 рублей.
Помимо таможенной процедуры и штрафов за нарушение, требования валютного законодательства, взаимодействия с банком, налоговой, еще есть вопросы логистики, нарушение договорных обязательств и прочие непредвиденные в момент поиска партнера и заключения договора, которые невозможно предусмотреть, но легче решать с теми контрагентами, которые ближе и более дружественные.
При работе на внутреннем рынке предприниматель первое время может сам заключать договоры, оплачивать товар, выставлять счета своим покупателям. Часто это приводит к ошибкам, т.к. предприниматель не обладает всеми необходимыми знаниями.
По внешнеторговым операциями нужно сразу нанимать бухгалтера с опытом работы.
Ошибки, допущенные по внутрироссийским операциям, имеют последствия для компании, но обычно есть время на их исправление. Например, вы ошиблись в расчете налога к уплате. Налог перечисляется по итогам налогового периода – календарного квартала, года. В налоговой инспекции осуществляется автоматический контроль за всеми отчетами компании, сопоставление одного отчета с другими отчетами. При обнаружении ошибки налоговая пришлет требование об исправлении ошибки и у компании будет время доплатить налог и подать уточненную декларацию.
За ошибки, допущенные в учете или отчетности, компания несет ответственность 3 года после окончания налогового период. То есть за ошибку в налогах, допущенную в 2023 году, налоговая может предъявить компании требование не только в 2023 году, но и в 2024, 2025 и 2026 годах. Если из-за ошибки компания заплатила налогов меньше, то вам нужно готовиться к доначислению налога, начислению штрафа в размере от 20% до 40% от суммы недоплаченных налогов и пени по учетной ставке ЦБ РФ.
Если из-за ошибки компания заплатила налогов больше, то налоговая не предъявит никаких санкций. Компания получила финансовый результат хуже, чем могла. У компании есть право исправить такую ошибку, – подать уточненную декларацию и излишне уплаченную сумму налога зачесть в оплату по другим налогам или вернуть на свой расчетный счет.
По обычным налоговым и бухгалтерским отчетам действует правило: если форма декларации действующая и сдали ее в срок, то, даже несмотря на ошибки в самой декларации, она считается сданной в срок. Если не сдали отчетность вовремя, то за нулевую декларацию – штраф 1000 рублей, а за декларацию с налогом к уплате 20% от суммы налога.
По отчетам по внешнеторговым операциям правила другие.
По стат. форме на таможню за нарушения сроков сдачи отчетности штраф: на компанию – от 40 000 рублей до 50 000 рублей и на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей. Сумма штрафа не зависит от суммы в стат. форме. Если компания нашла ошибки в сданной стат. форме, то подается стат. форма с правильными данными, а предыдущая отменяется. Если ошибку нашла таможня, у компании есть 5 рабочих дней на ее исправление с момента получения сообщения от таможенной службы. Сообщение появляется в личном кабинете и приходит на электронную почту. Если не устранили ошибки в указанный срок, то штраф также на компанию – от 40 000 рублей до 50 000 рублей и на руководителя – от 4 000 рублей до 5 000 рублей.
Если в справке о подтверждающих документах, предоставленной в валютный контроль, допущена ошибка, то в приеме справки валютный контроль банка отказывает. Справку о подтверждающих документах нужно сдать еще раз. Нюанс в том, что если уже истек срок представления, то независимо от того, что первая справка, в которой были допущены ошибки, была сдана вовремя, банк ее не принял, справка с исправлениями считается поданной с нарушением сроков. Штраф за такое нарушение – от 40 000 рублей до 50 000 рублей.
Термины книги, чтобы было проще читать и понимать.
Банк – уполномоченные (российские) банки, кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию ЦБ, далее в тексте – банк.
Банк-нерезидент – банк за пределами РФ, иностранные финансовые компании.
БУ – бухгалтерский учет.
Бухгалтер – главный бухгалтер, бухгалтер или любой другой сотрудник, выполняющий его функции.
Валютный контроль – это проверка денежных операций, которые проводят участники внешнеэкономической деятельности, на соответствие законодательства РФ. Проверку осуществляет специальный отдел банка, который называется валютный контроль, таможня и налоговая.
Важные пункты документа – информация, которая имеет значение для дальнейшего заполнения документов, отчетов, взаимодействия с государственными органами.
Валюта – иностранная валюта, денежные средства другого государства.
Валютная операция – любые расчеты с контрагентом, не имеющим регистрации в РФ как юридического лица, независимо от валюты расчета. Оплата в рублях компании, зарегистрированной в Белоруссии, считается валютной операцией.
Ведомость банковского контроля является единой формой учета и отчетности по валютным операциям.
ГК РФ – гражданский кодекс Российской Федерации, далее в сносках ГК РФ.
Директор – учредитель, собственник, генеральный директор, директор и любое другое лицо, принимающее ответственные решения в компании, в том числе по внешнеторговым операциям.
Договор – договор, контракт и любой другой документ, в котором указаны условия сотрудничества с контрагентом.
Должностное лицо – представитель руководства организации, предприятия, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административных функций, либо лицо, выполняющее эти функции по специальному полномочию.
Досье валютного контроля – ведение и хранение банком документов по валютному контролю.
Инвойс – документ, предоставляемый продавцом, в котором указаны перечень товаров, услуг, их количество, цена, особенности товара, условия поставки, налоговые сборы, сведения об отправителе и получателе.
Имкотермс – международные правила, обеспечивающие однозначное толкование широко используемых торговых терминов во внешней торговли, регулируют риски и затраты продавца и покупателя.
Импортер – российская компания, являющийся стороной по импортному контракту.
НДС – налог на добавленную стоимость 10 % или 20 % (в зависимости от вида товара) от стоимости товара.
НК РФ – налоговый кодекс Российской Федерации, далее в сносках НК РФ.
НУ – налоговый учет.
Код ТН ВЭД – товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 (ред. от 29.08.2023) "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии".
Компания – ООО, АО, ИП.
Освобождение от уплаты НДС – ст. 145 НК РФ Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
ОСНО – общая система налогообложение ИП или ООО, плательщики НДС.
Основное средство – далее в тексте ОС, объекты, имеющие материально-вещественную форму, сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью более:
для бухгалтерского учета – 40 000 рублей
для налогового учета – 100 000 рублей.
Оферта – предложение о заключении договора, в котором указаны существенные условия договора, адресованные конкретному лицу, ограниченному кругу лиц или неограниченному кругу лиц. Договор считается заключенным, если получатель договора принимает оферту, выражает согласие – акцептует её. Это означает заключение договора между сторонами, на оговоренных в оферте условиях.
ПБУ – положение по бухгалтерскому учету.
ПСН – патентная система налогообложения.
Регистрационный номер банка – номер указанный в книге государственной регистрации кредитных организаций (КГРКО). Если банком является головной офис уполномоченного банка, то в первом – четвертом разрядах слева указывается регистрационный номер кредитной организации в соответствии с КГРКО, а в пятом – восьмом разрядах проставляются нули, например: 0077/0000. В случае если банком является филиал уполномоченного банка, то в первом – четвертом разрядах слева указывается регистрационный номер кредитной организации, а в пятом – восьмом разрядах – порядковый номер филиала в соответствии с КГРКО, например: 0077/0001.
Репатриация выручки – получение компанией на свои счета в российском банке валюты, рублей:
выручки за товары, работы, услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
возврат валюты или рублей за не ввезенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, не переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них,
возврат валюты или рублей по договору займа.
Рубли – валюта РФ.
Стат. форма – статистическая форма перемещения товаров ЕАЭС.
Страны дальнего зарубежья – страны, не входящие в состав таможенного союза, независимо от физической удаленности от границ РФ.
Справка о подтверждающих документах является единой формой учета и отчетности по валютным операциям компании.
Таможенный союз – Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – таможенный союз, в состав союза входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан.
ТК ЕАЭС – Таможенный кодекс Евразийского экономического союза.
Товар – все что имеет физическую форму: товары, материалы, комплектующие и т. д.
Уполномоченные (российские) банки – кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию ЦБ, далее в тексте российский банк.
УСН – упрощенная система налогообложения.
ФНС, налоговая – налоговая инспекция государственный орган по месту регистрации вашей компании, контролирующий соблюдение законов РФ.
ЦБ РФ – центральный банк Российской Федерации.
Экспортер – российская компания, являющийся стороной по экспортному контракту.
173-ФЗ – Федеральным законом о валютном регулировании и валютном контроле 173-ФЗ от 10.12.2003, далее в сносках 173-ФЗ.
№ 181-И – Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И (ред. от 25.01.2022) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2017 N 48749) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022) – далее в сносках 181-И.
Резиденты и нерезиденты. Операции между резидентами и нерезидентами.
В российском законодательстве есть два пересекающихся понятия резидент и нерезидент по НК РФ и 173-ФЗ от 10.12.2003 года.
Закон 173-ФЗ является основным законом по валютным операциям, валютному контролю в РФ и вводит основные понятия. Закон регулирует полномочия органов контроля валютного регулирования, права и обязанности резидентов и нерезидентов по валютным операциям. Данная книга рассматривает операции между юридическими лицами (ООО) и ИП, юридическими лицами и физическими лицами по операциям в рамках трудовых отношений. Остальные операции, регулируемые валютным законодательством РФ, в данной книге не рассматриваются. Содержание закона 173-ФЗ и других нормативных актов валютного законодательства в книге приводиться не полностью, только относительно указанных выше операций.
НК РФ основной нормативный документ, регламентирующий порядок исчисления и уплаты налогов в Российской Федерации.
По 173-ФЗ резидентами являются:
1. физические лица – граждане РФ.
2. иностранные граждане и лица без геражданства, постоянно проживающи в РФ на основании вида на жительство.
3. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
4. находящиеся за пределами РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "3".
По 173-ФЗ нерезидентами являются:
1. физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «1» и «2» пункта “Резиденты”.
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
3. организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами РФ.
4. аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях.
5. межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ.
6. находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «2» и «3».
7. иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с ФЗ "О международных компаниях".
8. иные лица, не указанные в пункте “Резиденты”.
Резидентами по налоговому кодексу являются:
1. физические лица, которые находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев[1]– (здесь и далее ссылка на нормативный документ в конце каждой главы, так как режим черновина на Литрес не позволяет делать сноски внизу страницы, после публикации книги сноски будут в привычном формате, внизу страницы),
2. российские организации[2],
3. иностранные организации, в соответствии с международным договором[3],
4. иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором[4],
5. иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через обособленное подразделение, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом[5].
Нерезиденты в соответствии с налоговым кодексом:
1. физическое лицо – налоговый резидент иностранного государства в налоговом периоде независимо от срока фактического нахождения в РФ[6],
2. иностранные организации[7].
Исходя из определений физическое лицо может быть резидентом для валютного законодательства, так как имеет гражданство РФ и нерезидентом для налогового законодательства, так как находился в стране менее 183 дней в РФ. Иностранная компания для валютного законодательства будет нерезидентом, по налоговому кодексу в некоторых случаях компания может быть налоговым резидентом.
Компания может проводить следующие валютные операции с резидентами и нерезидентами:
1.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей в качестве средства платежа на законных основаниях между резидентами[8].
2.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа на законных основаниях:
– резидентом у нерезидента
– нерезидентом у резидента[9].
3.приобретение, отчуждение, использование валютных ценностей, рублей и внутренних ценных бумаг на законных основаниях в качестве средства платежа между нерезидентами[10].
4.ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, рублей и внутре
нних ценных бумаг[11].
5.перевод валюты, рублей, внутренних и внешних ценных бумаг:
– со счета за пределами РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ,
– со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, за пределами РФ[12].
6.перевод нерезидентом рублей, внутренних и внешних ценных бумаг со счета на счет внутри РФ[13].
7.перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытого за территории РФ[14].
8.перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытого за пределами РФ[15].
9. перевод рублей со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами РФ[16].
Между резидентами разрешены следующие валютные операции:
1.перевод рублей:
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ,
– со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ,
– со счета резидента, открытого за пределами РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами РФ[17].
2. операции по выплате по внешним ценным бумагам, в том числе по закладным, за исключением векселей[18].
3. выплата сотрудникам – резидентам заработной платы и иных выплат по трудовым договорам, предусматривающим исполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в валюте[19].
4.расчеты с сотрудниками компании по служебным командировкам за пределы РФ, служебными поездками за пределы РФ сотрудников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер:
– выдача аванса на командировочные расходы[20],
– оплата, возмещение расходов,
– погашение неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой[21].
5.расчеты между транспортными организациями по договорам перевозки пассажиров и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(15).
6.расчеты в магазинах беспошлинной торговли (duty-free), расчеты при реализации товаров и оказании услуг с пассажирами в пути следования транспортных средств при международных перевозках(16).
7.операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании услуг, связанных с заключением, исполнением договоров с нерезидентами по:
– передаче товаров,
– выполнении работ,
– оказании услуг,
– передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них,
– операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества)(17).
8. операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) и по договорам страхования указанных грузов, связанных с перевозкой:
– вывозимого из РФ груза,
– ввозимого в РФ груза,
– транзитной перевозкой груза по территории РФ(18).
9.обязательные платежи налогов, сборов и других платежей в Федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ(19).
10. исполнение бюджетного законодательства РФ(20).
11. операции, совершаемые доверительными управляющими(21).
12.расчеты транспортных организаций по договорам перевозки с пассажирами и:
– физическими лицами, находящимися за пределами РФ,
– филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ(22).
13.расчеты по договорам страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских, политических рисков от неисполнения обязательств нерезидентом по внешнеторговому договору, в соответствии с № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности":
– оплата страховой премии,
– выплата страхового возмещения,
– выплата вознаграждения,
– выплата иностранной валюты по сделкам(23).
14. выплата страховых премий по договорам страхования рисков из-за неисполнения нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам:
– за переданные товары,
– выполненные работы,
– оказанные услуги,
– переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Исключение – страховые организации-резиденты, включенные в список ЦБ РФ, которые не вправе застраховать указанные риски(24).
15.расчеты российских государственных образовательных организаций высшего образования и их филиалов, находящихся за пределами РФ, по договорам об образовании с:
Конец ознакомительного фрагмента.
Текст предоставлен ООО «Литрес».
Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/book/lemutova-petrovna-na/buhgalterskiy-uchet-nalogovyy-uchet-i-valutnyy-kontro-69485023/?lfrom=390579938) на Литрес.
Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.
Надежда Лемутова
Тип: электронная книга
Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
Язык: на русском языке
Издательство: Автор
Дата публикации: 14.07.2024
Отзывы: Пока нет Добавить отзыв
О книге: Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности имеет свои особенности. По таким операциям компании должны соблюдать валютное законодательство РФ, предоставлять документы в валютный контроль. Перемещение товаров через границу РФ обязывает компанию предоставлять на таможню статистическую форму о перемещении товаров. В книге отражены все операции по импорту, экспорту товаров, работ, услуг, оформление таких операций в 1С.Кроме информации для бухгалтеров в книге содержится информация для собственника, директора компании о внешнеторговых операциях. Книга поможет собственнику и бухгалтеру компании организовать учет импортно-экспортных операций, избежать претензий и штрафов от контролирующий органов.